棚卸資産の基礎と実務 決算・税務調査で失敗しないためのポイント ― 税務のプロが解説する「棚卸資産」の基本 ―

■ 棚卸資産とは？

棚卸資産とは、販売や製造のために保有している商品・製品・原材料・仕掛品などを指します。
多くの事業者様にとって、棚卸資産は売上や利益を左右する重要な資産であり、決算・申告においても非常に重要な項目です。

しかし実務では、

• 「どこまでを棚卸資産に含めるのか分からない」
• 「仕入や経費との区別が曖昧」
• 「毎年なんとなくで棚卸をしている」

　といったお悩みをよくお聞きします。

■ なぜ棚卸が必要なのか？

棚卸の目的は、正しい利益を計算するためです。

仕入や製造にかかった費用は、

• その期に販売された分 → 費用（売上原価）
• まだ販売していない分 → 資産（棚卸資産）

■ 棚卸資産の「取得価額」はどう決める？

棚卸資産の評価額は、原則として取得価額で計算します。

取得価額には、

• 商品・原材料の購入代金
• 運送費、荷造費、関税などの付随費用 　　　　　が含まれます。　　　

特に注意が必要なのが、付随費用の扱いです。 「どこまでを棚卸資産に含めるべきか」は、税務調査でも確認されやすいポイントです。

■ いわゆる「3％ルール」とは

少額の付随費用については、一定の要件のもとで取得価額に含めず、経費処理できる特例（いわゆる3％ルール）があります。

ただし、

• すべてが対象になるわけではない
• 継続適用が前提
• 実務上の判断が必要　　など、誤解されやすい制度でもあります。

形式的な処理ではなく、事業内容に応じた適切な判断が重要です。

■ 実地棚卸はどのように行うのか

決算にあたっては、原則として実地棚卸を行います。

実地棚卸では、

• 実際に数量を確認
• 品目ごとに記録
• 帳簿残高との差異を確認　　　といった作業が必要です。

特に差異が出た場合には、原因分析と記録の保存が重要になります。

■ 税務調査でよく見られるポイント

税務調査では、次のような点が確認される傾向があります。

• 実地棚卸が実際に行われているか
• 棚卸表が保存されているか
• 評価方法が毎期継続しているか
• 期末仕入・売上との対応関係

「やっているつもり」ではなく、説明できる状態にしておくことが大切です。

■ 税理士としてお伝えしたいこと

棚卸は、

• 手間がかかる
• 後回しにされがち
• しかし税務上の影響は非常に大きい

という特徴があります。

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まで含めて、を行っています。

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